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營改增/建企稅負是增加了還是減少了?

     “營改增”是當前國家推出的最重要稅制改革措施,也是最大的一項減稅計劃。建筑業“營改增”自2016年5月1日開始實施,至今已經一年多,目前實施的具體情況如何?根據行業呼聲和訴求,江蘇省建筑行業協會專門成立課題調研組,對全省建筑業“營改增”實施及企業稅負變化等情況進行了深入調研和分析探討,形成了課題報告、提出了相關意見和建議,以期能引起國家有關部門的高度重視,盡快出臺建筑業“營改增”有關實施細則和完善措施。

    一、江蘇建筑業認真貫徹執行“營改增”政策   自7月中旬至8月底,協會采取問卷調查、座談交流、實地調研相結合的方式,對全省205家施工企業進行了網上問卷調查、對15家建筑企業進行了實地調研,并召開了5次“營改增”專題座談會,專門聽取施工企業對“營改增”政策的有關意見和建議。建筑業“營改增”后,江蘇省大中型建筑企業還沒有可以完整測算稅負情況的代表性項目工程,對于一般計稅項目的稅負變化情況,施工企業只能對已繳納和預估需要繳納的增值稅與同期繳納營業稅進行對比分析。調查問卷顯示,超過50%的企業反映“營改增”帶來稅負增加,大多數建筑企業反映通過預估企業整體稅負將會增加2%~5%,也有不少企業反映稅負將增加6%~10%;有24.39%的企業反映稅負減輕,這部分企業大多數以鋼結構、機電安裝等經營性項目為主;有20%的企業表示整體稅負情況基本持平,增值稅實現了減稅但造成了其他稅種稅負增加。二、建筑業“營改增”全面推行意義重大 

   通過調研,大家普遍認為:從長遠來看,建筑業“營改增”全面推行對行業發展的意義是巨大的,對行業持續健康發展是有促進作用的,主要體現在以下五個方面:

   一是有利于促進行業健康可持續發展,有力地打擊轉包、違法分包、掛靠等行為,極大地保護了直屬經營企業;

   二是有利于提升企業自身管理水平和核心競爭力;

   三是有利于促進企業規范核算、依法納稅,進一步提升會計信息披露質量;

   四是有利于促進企業加快設備更新,提升技術裝備水平;

   五是有利于加快推進行業發展方式轉變和產業結構調整,加快裝配式建筑推廣進程。

     三、“營改增”實施中的突出問題及完善建議 

    從長遠來看,“營改增”對建筑業發展有積極作用,但在實施過程中企業遇到了種種問題,有的問題直接造成了企業稅負的增加、有的造成了企業成本大幅增加、有的給企業管理帶來了巨大風險。據此,通過認真分析和研究,現提出相關意見和建議。

    (一)建筑業“營改增”實施中有六大突出問題

    1、地方要求在項目所在地成立子(分)公司,給企業增添了負擔。國家稅務總局2017年第11號文件出臺以后,部分地方政府故意曲解文件第二條規定精神,陸續出臺政策或口頭要求建筑企業必須在項目所在地成立獨立核算的子(分)公司并以其名義開票納稅,這給行業發展帶來了巨大影響:

   一是按照當地政府要求新成立的子(分)公司,不具備施工資質和安全生產許可證,以子(分)公司作為主體實施項目,違反了《中華人民共和國建筑法》有關規定。

   二是企業運營成本增加。一方面要辦理營業執照、銀行開戶、國地稅申報納稅和材料發票的開票資料等事項,另一方面獨立核算、獨立計稅、獨立申報納稅均需要增加大量財務人員,大幅增加了企業管理成本,而且加大了施工企業集中管控難度。

   三是以子(分)公司開票納稅對企業的總部經濟、注冊地的入庫稅收均造成較大影響,不僅造成企業流轉稅外流,還造成了企業所得稅、個人所得稅的外流,嚴重影響了企業總部經濟規模。

    2、“高征低扣”現象嚴重,建筑企業成為稅負的完全負擔者。

   營業稅時代,上游材料供應商一般都是定額繳稅,不提供發票是常態,“營改增”后,根據稅負轉嫁原理,如果供應商向建筑施工方提供發票,則把應由材料商承擔的稅收負擔轉嫁給了施工企業,建筑施工企業變成了稅收的完全負擔者?!盃I改增”后,基于降低成本考慮,建筑企業在采購、租賃、分包等環節若沒有取得足夠的進項發票,則可抵扣的進項就非常少,負擔也將加重。

    3、進項發票取票難、發票認證難等問題突出。

   “營改增”后,抵扣鏈條的暢通對企業而言非常迫切,能否取得發票、取得什么稅率的發票對建筑施工企業來說意義重大。

    一是二三類地材和勞務作業取得進項發票難。黃沙、石子等二三類材料商大部分是小規模納稅人甚至是個體工商戶,基本上取不到發票。

    二是勞務費的取票問題嚴峻,即使能通過普通勞務公司開到票,最終負擔的增值稅稅額也都轉嫁給了施工企業。此外,開具增值稅發票會給勞務公司帶來稅收風險,如用工的合法合規性、農民工的個人所得稅、企業所得稅等問題。

    三是增值稅發票認證困難。由于江蘇建筑業具有外向型特點,施工項目遍布全國各地,材料采購也相應分散,增值稅發票數量大,收集、審核、認證等工作的難度大、時間長。按現行制度規定,進項稅額要在360天內認證完畢,因此無形中加重了該項工作難度。

   4、可抵扣進項少,稅負不均衡情況顯著,影響施工企業資金狀況。

    一是企業實際取得可抵扣的進項比較少。目前的建筑市場還是買方市場,施工企業很難充分享受政策紅利。比如,甲方代扣的水、電、氣等費用無法取得進項稅發票,因為一般情況下,工地臨時水電都是用甲方項目總表之下的分表計算,施工單位得不到該項發票。又比如,企業開拓市場的前期費用,如果項目沒有中標則會因為沒有工程進項而無法入賬、無法抵扣。

    二是稅負不均衡情況顯著。當前,大多數施工企業反映收到項目預付款后,就要按照業主要求進行預繳增值稅。業主預付款本來付的比例就少,施工企業前期墊資普遍,對預付款再要求預繳增值稅,嚴重影響了施工企業的現金流。在未到收款節點時,施工企業有大量進項稅票留抵,造成企業月度繳稅極不均衡,前期無稅可繳、后期稅負大幅增加。

   5、非施工單位原因,影響施工企業納稅信用評價。

    一是有不少施工企業反映,按建設單位要求開具工程款發票并送交建設單位簽收后,由于建設單位自身原因遺失,施工單位處于弱勢地位往往被要求重新開票,會被扣納稅信用評分;

    二是當前外出經營稅收管理證明已實現網上辦理,極大地提高了納稅人的辦稅效率,但核銷只能在辦稅服務大廳人工辦理,外經證如果不能及時核銷企業很容易被扣信用分;

    三是當前稅務要求企業開立銀行賬戶后,15天內要去稅務局備案。建筑企業項目區域分散,業主常常要求企業在項目所在地開立銀行賬戶。建筑企業的賬戶開立、注銷非常頻繁,如果不按時進行備案和注銷,很容易被扣信用分。

    6、各地區對“營改增”后簽訂分包合同認定標準不一。

    在調研和座談中了解到,大部分地區對在2016年5月1日前簽訂合同的,稅務認定總包單位適用老項目,則分包單位任何時候簽訂合同都是老項目,采取簡易計稅。但也有部分地區存在著總包適用老項目簡易計稅政策,分包單位合同開工日期在5月1日后,就認定分包單位實施的是新項目,按照一般計稅政策執行的情況,這樣就增加了分包單位稅負。

    (二)對“營改增”政策實施的完善建議

    在今年“兩會”期間,國家稅務總局局長王軍透露,“營改增”試點初期的三個小目標都圓滿達到了,同時他在接受中外媒體采訪時強調:“我們會同財政部根據’營改增’方方面面的情況,將會適時適當地完善’營改增’相關政策,比如我們將針對建筑業老項目漸少、新項目增多等情況,逐步完善營改增相關政策?!边@充分表明,稅制改革的制定者、推動者們是體察民情的,相關建筑業新項目的后續優惠政策也是值得期待的。

    調研組按照國務院辦公廳《關于促進建筑業持續健康發展的意見》和《建筑業發展“十三五”規劃》中“全面完成建筑業營業稅改增值稅改革”的要求,認真分析“營改增”實施過程中出現的六大突出問題,研究提出了五條解決問題的建議。

    1、建議細化相關實施細則。

    一是建議國家稅務總局圍繞建筑業“營改增”出現的突出問題、共性問題,盡快出臺和細化“營改增”政策實施細則,并建立全國統一的業務標準和解釋口徑,各級稅務部門要加強對重點稅源企業進行調研及政策解讀宣貫。

    二是建議國家稅務總局對第11號文件中的有關規定進行規范細化,或出臺細則詳細解讀文件,明確存疑事項,避免地方政府以保護當地稅源為由強制要求施工企業在項目所在地成立子(分)公司,為建筑行業創造良好納稅環境和市場發展環境。同時建議國家稅務總局從根源上研究出臺中央和地方的稅收分配方案。

    三是建議稅務部門進行稅負合理性繳納研究,將建筑業納稅義務時間調整為納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項的當天,緩解建筑行業稅負不均衡問題。

    四是針對建筑企業項目工期長、投入大、甲方拖欠工程款和施工企業融資墊付民工工資、支付材料款等普遍現象,建議國家稅務總局進行調研分析,出臺相關實施細則,允許施工企業融資成本能夠進行抵扣。

    五是建議國家稅務總局將建筑企業開立銀行賬戶到稅務局備案的時間期限調整為3個月。

    六是建議稅務部門按照李克強總理有關指示精神,加強對整個建筑產業鏈條的規范管理,并對上下游產業鏈開具不符合規定發票的企業進行警示或處罰。

   2、建議出臺相關扶持政策。

    一是建議在政策可行范圍內研究出臺新政策,提高小規模納稅人年度開票80萬元的限額,加大大眾創業、萬眾創新深入發展普惠政策支持力度。

    二是建議對勞務單位采取定額稅制,實行簡易征收,個人所得稅、企業所得稅統一按一個標準核定征收,避免開票風險,對勞務付款可以委托總包單位付款。

    三是建議出臺相關扶持政策,對施工企業“營改增”前購置的機械設備等固定資產,根據購置的進項稅額、使用年限和折舊等情況確認分期抵扣額。

    四是建議對發展裝配式建筑的高新技術企業給予減稅政策,從稅收政策上加快裝配式建筑的推廣。

   3.關于商品混凝土增值稅稅率調整的建議。

    一是建議混凝土的增值稅征收率恢復至6%?;炷琳冀ㄖこ炭傇靸r的20%左右,但建筑企業只能取得3%進項稅抵扣。以前,商品混凝土企業稅率為6%,施工企業自建的商混站稅率為4%。為了公平競爭,2014年國家稅務總局發文調整商品混凝土的征收稅率,統一為3%。該次下調,并非是商品混凝土企業的稅負過高,而是為了公平稅負、規范市場。目前,混凝土行業競爭有序,與施工企業的關系密切?!盃I改增”以來,3%的抵扣率嚴重影響了行業的稅負,因此建議混凝土的增值稅征收率恢復至6%。

    二是建議稅務部門對混凝土委托加工的業務形式予以認可。假如施工單位與水泥公司簽訂采購合同,可取得17%進項稅抵扣,然后把水泥作為甲供材供給混凝土公司,與混凝土公司簽訂加工承攬合同,也可取得17%進項稅抵扣。按照此法,國家沒有減少稅收,又有利于打通抵扣鏈條。

    4、建議簡化有關業務辦理手續。

    一是對于某些供貨方是自然人的,建議稅務部門簡化門臨開票的手續,方便供貨方開票給施工企業用于進項抵扣。

    二是外經證既然作為稅務機關內部業務聯系單,而且已經在全國聯網的金稅三期系統上運作,建議國家稅務總局建立外經證網上核銷功能,并完善全國統一的核銷流程和業務標準。

    5、建議全方位加強業務培訓和指導。建筑業“營改增”的政策和實施細則,要保證建筑企業和建筑產業鏈上下游企業貫徹執行,還要加強對業主、主管部門、稅務等部門的業務培訓,讓地方的操作與中央的政策始終保持同頻共振、同向同步。

導讀:

  “營改增”是當前國家推出的最重要稅制改革措施,也是最大的一項減稅計劃。建筑業“營改增”自2016年5月1日開始實施,至今已經一年多,目前實施的具體情況如何?根據行業呼聲和訴求,江蘇省建筑行業協會專門成立課題調研組,對全省建筑業“營改增”實施及企業稅負變化等情況進行了深入調研和分析探討,形成了課題報告、提出了相關意見和建議,以期能引起國家有關部門的高度重視,盡快出臺建筑業“營改增”有關實施細則和完善措施。

   一、江蘇建筑業認真貫徹執行“營改增”政策 

    自7月中旬至8月底,協會采取問卷調查、座談交流、實地調研相結合的方式,對全省205家施工企業進行了網上問卷調查、對15家建筑企業進行了實地調研,并召開了5次“營改增”專題座談會,專門聽取施工企業對“營改增”政策的有關意見和建議。建筑業“營改增”后,江蘇省大中型建筑企業還沒有可以完整測算稅負情況的代表性項目工程,對于一般計稅項目的稅負變化情況,施工企業只能對已繳納和預估需要繳納的增值稅與同期繳納營業稅進行對比分析。調查問卷顯示,超過50%的企業反映“營改增”帶來稅負增加,大多數建筑企業反映通過預估企業整體稅負將會增加2%~5%,也有不少企業反映稅負將增加6%~10%;有24.39%的企業反映稅負減輕,這部分企業大多數以鋼結構、機電安裝等經營性項目為主;有20%的企業表示整體稅負情況基本持平,增值稅實現了減稅但造成了其他稅種稅負增加。 二、建筑業“營改增”全面推行意義重大 

    通過調研,大家普遍認為:從長遠來看,建筑業“營改增”全面推行對行業發展的意義是巨大的,對行業持續健康發展是有促進作用的,主要體現在以下五個方面:

    一是有利于促進行業健康可持續發展,有力地打擊轉包、違法分包、掛靠等行為,極大地保護了直屬經營企業;

    二是有利于提升企業自身管理水平和核心競爭力;

    三是有利于促進企業規范核算、依法納稅,進一步提升會計信息披露質量;

    四是有利于促進企業加快設備更新,提升技術裝備水平;

    五是有利于加快推進行業發展方式轉變和產業結構調整,加快裝配式建筑推廣進程。

    三、“營改增”實施中的突出問題及完善建議 

    從長遠來看,“營改增”對建筑業發展有積極作用,但在實施過程中企業遇到了種種問題,有的問題直接造成了企業稅負的增加、有的造成了企業成本大幅增加、有的給企業管理帶來了巨大風險。據此,通過認真分析和研究,現提出相關意見和建議。

   (一)建筑業“營改增”實施中有六大突出問題

    1、地方要求在項目所在地成立子(分)公司,給企業增添了負擔。國家稅務總局2017年第11號文件出臺以后,部分地方政府故意曲解文件第二條規定精神,陸續出臺政策或口頭要求建筑企業必須在項目所在地成立獨立核算的子(分)公司并以其名義開票納稅,這給行業發展帶來了巨大影響:

   一是按照當地政府要求新成立的子(分)公司,不具備施工資質和安全生產許可證,以子(分)公司作為主體實施項目,違反了《中華人民共和國建筑法》有關規定。

   二是企業運營成本增加。一方面要辦理營業執照、銀行開戶、國地稅申報納稅和材料發票的開票資料等事項,另一方面獨立核算、獨立計稅、獨立申報納稅均需要增加大量財務人員,大幅增加了企業管理成本,而且加大了施工企業集中管控難度。

   三是以子(分)公司開票納稅對企業的總部經濟、注冊地的入庫稅收均造成較大影響,不僅造成企業流轉稅外流,還造成了企業所得稅、個人所得稅的外流,嚴重影響了企業總部經濟規模。

   2、“高征低扣”現象嚴重,建筑企業成為稅負的完全負擔者。

   營業稅時代,上游材料供應商一般都是定額繳稅,不提供發票是常態,“營改增”后,根據稅負轉嫁原理,如果供應商向建筑施工方提供發票,則把應由材料商承擔的稅收負擔轉嫁給了施工企業,建筑施工企業變成了稅收的完全負擔者?!盃I改增”后,基于降低成本考慮,建筑企業在采購、租賃、分包等環節若沒有取得足夠的進項發票,則可抵扣的進項就非常少,負擔也將加重。

   3、進項發票取票難、發票認證難等問題突出。

   “營改增”后,抵扣鏈條的暢通對企業而言非常迫切,能否取得發票、取得什么稅率的發票對建筑施工企業來說意義重大。

    一是二三類地材和勞務作業取得進項發票難。黃沙、石子等二三類材料商大部分是小規模納稅人甚至是個體工商戶,基本上取不到發票。

    二是勞務費的取票問題嚴峻,即使能通過普通勞務公司開到票,最終負擔的增值稅稅額也都轉嫁給了施工企業。此外,開具增值稅發票會給勞務公司帶來稅收風險,如用工的合法合規性、農民工的個人所得稅、企業所得稅等問題。

    三是增值稅發票認證困難。由于江蘇建筑業具有外向型特點,施工項目遍布全國各地,材料采購也相應分散,增值稅發票數量大,收集、審核、認證等工作的難度大、時間長。按現行制度規定,進項稅額要在360天內認證完畢,因此無形中加重了該項工作難度。

   4、可抵扣進項少,稅負不均衡情況顯著,影響施工企業資金狀況。

    一是企業實際取得可抵扣的進項比較少。目前的建筑市場還是買方市場,施工企業很難充分享受政策紅利。比如,甲方代扣的水、電、氣等費用無法取得進項稅發票,因為一般情況下,工地臨時水電都是用甲方項目總表之下的分表計算,施工單位得不到該項發票。又比如,企業開拓市場的前期費用,如果項目沒有中標則會因為沒有工程進項而無法入賬、無法抵扣。

    二是稅負不均衡情況顯著。當前,大多數施工企業反映收到項目預付款后,就要按照業主要求進行預繳增值稅。業主預付款本來付的比例就少,施工企業前期墊資普遍,對預付款再要求預繳增值稅,嚴重影響了施工企業的現金流。在未到收款節點時,施工企業有大量進項稅票留抵,造成企業月度繳稅極不均衡,前期無稅可繳、后期稅負大幅增加。

    5、非施工單位原因,影響施工企業納稅信用評價。

   一是有不少施工企業反映,按建設單位要求開具工程款發票并送交建設單位簽收后,由于建設單位自身原因遺失,施工單位處于弱勢地位往往被要求重新開票,會被扣納稅信用評分;

   二是當前外出經營稅收管理證明已實現網上辦理,極大地提高了納稅人的辦稅效率,但核銷只能在辦稅服務大廳人工辦理,外經證如果不能及時核銷企業很容易被扣信用分;

   三是當前稅務要求企業開立銀行賬戶后,15天內要去稅務局備案。建筑企業項目區域分散,業主常常要求企業在項目所在地開立銀行賬戶。建筑企業的賬戶開立、注銷非常頻繁,如果不按時進行備案和注銷,很容易被扣信用分。

   6、各地區對“營改增”后簽訂分包合同認定標準不一。

   在調研和座談中了解到,大部分地區對在2016年5月1日前簽訂合同的,稅務認定總包單位適用老項目,則分包單位任何時候簽訂合同都是老項目,采取簡易計稅。但也有部分地區存在著總包適用老項目簡易計稅政策,分包單位合同開工日期在5月1日后,就認定分包單位實施的是新項目,按照一般計稅政策執行的情況,這樣就增加了分包單位稅負。

  (二)對“營改增”政策實施的完善建議

   在今年“兩會”期間,國家稅務總局局長王軍透露,“營改增”試點初期的三個小目標都圓滿達到了,同時他在接受中外媒體采訪時強調:“我們會同財政部根據’營改增’方方面面的情況,將會適時適當地完善’營改增’相關政策,比如我們將針對建筑業老項目漸少、新項目增多等情況,逐步完善營改增相關政策?!边@充分表明,稅制改革的制定者、推動者們是體察民情的,相關建筑業新項目的后續優惠政策也是值得期待的。

   調研組按照國務院辦公廳《關于促進建筑業持續健康發展的意見》和《建筑業發展“十三五”規劃》中“全面完成建筑業營業稅改增值稅改革”的要求,認真分析“營改增”實施過程中出現的六大突出問題,研究提出了五條解決問題的建議。

   1、建議細化相關實施細則。

   一是建議國家稅務總局圍繞建筑業“營改增”出現的突出問題、共性問題,盡快出臺和細化“營改增”政策實施細則,并建立全國統一的業務標準和解釋口徑,各級稅務部門要加強對重點稅源企業進行調研及政策解讀宣貫。

   二是建議國家稅務總局對第11號文件中的有關規定進行規范細化,或出臺細則詳細解讀文件,明確存疑事項,避免地方政府以保護當地稅源為由強制要求施工企業在項目所在地成立子(分)公司,為建筑行業創造良好納稅環境和市場發展環境。同時建議國家稅務總局從根源上研究出臺中央和地方的稅收分配方案。

   三是建議稅務部門進行稅負合理性繳納研究,將建筑業納稅義務時間調整為納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項的當天,緩解建筑行業稅負不均衡問題。

   四是針對建筑企業項目工期長、投入大、甲方拖欠工程款和施工企業融資墊付民工工資、支付材料款等普遍現象,建議國家稅務總局進行調研分析,出臺相關實施細則,允許施工企業融資成本能夠進行抵扣。

   五是建議國家稅務總局將建筑企業開立銀行賬戶到稅務局備案的時間期限調整為3個月。

   六是建議稅務部門按照李克強總理有關指示精神,加強對整個建筑產業鏈條的規范管理,并對上下游產業鏈開具不符合規定發票的企業進行警示或處罰。

   2、建議出臺相關扶持政策。

   一是建議在政策可行范圍內研究出臺新政策,提高小規模納稅人年度開票80萬元的限額,加大大眾創業、萬眾創新深入發展普惠政策支持力度。

   二是建議對勞務單位采取定額稅制,實行簡易征收,個人所得稅、企業所得稅統一按一個標準核定征收,避免開票風險,對勞務付款可以委托總包單位付款。

   三是建議出臺相關扶持政策,對施工企業“營改增”前購置的機械設備等固定資產,根據購置的進項稅額、使用年限和折舊等情況確認分期抵扣額。

   四是建議對發展裝配式建筑的高新技術企業給予減稅政策,從稅收政策上加快裝配式建筑的推廣。

   3.關于商品混凝土增值稅稅率調整的建議。

   一是建議混凝土的增值稅征收率恢復至6%?;炷琳冀ㄖこ炭傇靸r的20%左右,但建筑企業只能取得3%進項稅抵扣。以前,商品混凝土企業稅率為6%,施工企業自建的商混站稅率為4%。為了公平競爭,2014年國家稅務總局發文調整商品混凝土的征收稅率,統一為3%。該次下調,并非是商品混凝土企業的稅負過高,而是為了公平稅負、規范市場。目前,混凝土行業競爭有序,與施工企業的關系密切?!盃I改增”以來,3%的抵扣率嚴重影響了行業的稅負,因此建議混凝土的增值稅征收率恢復至6%。

   二是建議稅務部門對混凝土委托加工的業務形式予以認可。假如施工單位與水泥公司簽訂采購合同,可取得17%進項稅抵扣,然后把水泥作為甲供材供給混凝土公司,與混凝土公司簽訂加工承攬合同,也可取得17%進項稅抵扣。按照此法,國家沒有減少稅收,又有利于打通抵扣鏈條。

   4、建議簡化有關業務辦理手續。

   一是對于某些供貨方是自然人的,建議稅務部門簡化門臨開票的手續,方便供貨方開票給施工企業用于進項抵扣。

   二是外經證既然作為稅務機關內部業務聯系單,而且已經在全國聯網的金稅三期系統上運作,建議國家稅務總局建立外經證網上核銷功能,并完善全國統一的核銷流程和業務標準。

   5、建議全方位加強業務培訓和指導。建筑業“營改增”的政策和實施細則,要保證建筑企業和建筑產業鏈上下游企業貫徹執行,還要加強對業主、主管部門、稅務等部門的業務培訓,讓地方的操作與中央的政策始終保持同頻共振、同向同步。

 

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